Методическое руководство по начислению страховых взносов с МРОТ за руководителя с 2026 года

С 1 января 2026 года вступили в силу поправки в пункт 1 статьи 421 Налогового кодекса РФ, внесенные Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

Ключевое нововведение: Установлена минимальная величина базы для исчисления страховых взносов с выплат в пользу физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом (ЕИО) коммерческой организации (директор, генеральный директор).

Норма: Если сумма облагаемых взносами выплат такому лицу за календарный месяц составляет менее федерального МРОТ (на 2026 год — 27 093 руб.), то для целей расчета взносов база принимается равной МРОТ.

Проще говоря: Теперь важен сам факт наличия руководителя в ЕГРЮЛ. Даже если компания не начисляет ему зарплату, не ведет деятельность, а директор находится в отпуске без содержания, — ежемесячно необходимо формировать базу для взносов как минимум в размере МРОТ и начислять на нее взносы по действующему тарифу.

Правила применяются только к коммерческим организациям (ООО, АО и пр.) в отношении физических лиц, внесенных в ЕГРЮЛ в качестве единоличного исполнительного органа.
На кого правило НЕ распространяется:

• Индивидуальные предприниматели (ИП). У ИП нет ЕИО.
• Некоммерческие организации (НКО). ТСН, СНТ, фонды, общественные организации и др.
• Управляющие компании или ИП, которым переданы полномочия единоличного исполнительного органа по договору. Правило касается только физлиц.
• Ликвидаторы (если не внесены в ЕГРЮЛ как ЕИО).
• Иные руководители (финансовый, коммерческий директор), не имеющие права действовать без доверенности и не внесенные в ЕГРЮЛ

Важный вывод: Наличие или отсутствие трудового договора с руководителем не влияет на применение нового правила. Основанием является запись в ЕГРЮЛ (Письмо ФНС от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@).

Принцип расчета един: ежемесячно необходимо сравнивать все облагаемые взносами выплаты руководителю с действующим федеральным МРОТ. Если фактические выплаты меньше МРОТ, то для целей начисления страховых взносов база принимается равной МРОТ. Ниже разобраны ключевые сценарии применения этого правила.

Если физлицо являлось ЕИО все дни календарного месяца, минимальная база равна полному размеру федерального МРОТ.

Формула: Минимальная база = Федеральный МРОТ (27 093 руб. в 2026 г.)

Пример 1 (директор без зарплаты):
Директор ООО на УСН не получает зарплату. За январь 2026 г. начисленные выплаты — 0 руб.

• Сравнение: 0 руб. < 27 093 руб.
• База для взносов: 27 093 руб.
• Сумма взносов (при тарифе 30%): 27 093 * 30% = 8 127,90 руб.

Пример 2 (зарплата ниже МРОТ):
Директору на 0,5 ставки начислено 15 000 руб.

• Сравнение: 15 000 руб. < 27 093 руб.
• База для взносов: 27 093 руб.
• Сумма взносов (30%): 27 093 * 30% = 8 127,90 руб.

Если полномочия осуществлялись неполный месяц, база определяется пропорционально календарным дням в этом месяце.

Формула: Минимальная база = (МРОТ / Кол-во дней в месяце) * Кол-во дней исполнения полномочий

Пример (прием в середине месяца):
Новый директор вступил в должность 12 марта 2026 г. (в месяце 31 день). Организация применяет общий тариф взносов 30%.

• Дней исполнения полномочий: с 12 по 31 марта = 20 дней.
• Расчет минимальной базы: (27 093 / 31) * 20 = 17 479,35 руб.
• Сумма взносов к начислению: 17 479,35 * 30% = 5 243,81 руб.

Особый случай — директор на СВО:

• Если руководитель призван на военную службу (мобилизация, контракт) и не исполняет обязанности, начислять взносы с МРОТ не нужно (Письмо ФНС от 29.12.2025 № БС-4-11/11758@). База за этот период равна 0.

Для сравнения с МРОТ учитываются только выплаты, относящиеся к объекту обложения страховыми взносами (ст. 420 НК РФ), то есть выплаты в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров на выполнение работ/оказание услуг.

Не учитываются (не увеличивают базу для сравнения):

• Дивиденды.
• Материальная помощь в пределах 4000 руб. в год.
• Пособия по временной нетрудоспособности.
• Суммы по договорам гражданско-правового характера, не связанным с трудовой функцией (например, арендная плата за имущество, выплаты по договору купли-продажи).

Пример (учет выплат по разным договорам):
Директору ООО за январь 2026 года начислено:

• Заработная плата за исполнение обязанностей руководителя: 12 000 руб.
• Арендная плата по договору аренды автомобиля, принадлежащего директору: 15 000 руб.

Расчет базы для сравнения с МРОТ:

1. Определяем выплаты, облагаемые взносами: только заработная плата — 12 000 руб. Арендная плата не является объектом обложения страховыми взносами.
2. Сравниваем облагаемую сумму с МРОТ: 12 000 руб. < 27 093 руб.
3. База для начисления страховых взносов принимается равной МРОТ: 27 093 руб.
4. Сумма взносов (при тарифе 30%): 27 093 * 30% = 8 127,90 руб.

Вывод: Несмотря на общую сумму выплат директору в 27 000 руб. (12 000 + 15 000), которая формально близка к МРОТ, для целей взносов сравнение проводится только с облагаемой частью. В данном случае она меньше МРОТ, что приводит к применению минимальной базы.

Для сравнения с МРОТ учитываются только выплаты, относящиеся к объекту обложения страховыми взносами (ст. 420 НК РФ), то есть выплаты в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров на выполнение работ/оказание услуг.

Не учитываются (не увеличивают базу для сравнения):

• Дивиденды.
• Материальная помощь в пределах 4000 руб. в год.
• Пособия по временной нетрудоспособности.
• Суммы по договорам гражданско-правового характера, не связанным с трудовой функцией (например, арендная плата за имущество, выплаты по договору купли-продажи).

Пример (учет выплат по разным договорам):
Директору ООО за январь 2026 года начислено:

• Заработная плата за исполнение обязанностей руководителя: 12 000 руб.
• Арендная плата по договору аренды автомобиля, принадлежащего директору: 15 000 руб.

Расчет базы для сравнения с МРОТ:

1. Определяем выплаты, облагаемые взносами: только заработная плата — 12 000 руб. Арендная плата не является объектом обложения страховыми взносами.
2. Сравниваем облагаемую сумму с МРОТ: 12 000 руб. < 27 093 руб.
3. База для начисления страховых взносов принимается равной МРОТ: 27 093 руб.
4. Сумма взносов (при тарифе 30%): 27 093 * 30% = 8 127,90 руб.

Вывод: Несмотря на общую сумму выплат директору в 27 000 руб. (12 000 + 15 000), которая формально близка к МРОТ, для целей взносов сравнение проводится только с облагаемой частью. В данном случае она меньше МРОТ, что приводит к применению минимальной базы.

Новые правила начисления взносов затрагивают два основных направления в работе бухгалтерии: внешнюю отчетность перед контролирующими органами и внутренний учет операций. Ниже эти аспекты рассмотрены отдельно.

Для организаций на ОСН, УСН, ЕСХН: Минимальная база в размере МРОТ и сумма исчисленных с нее взносов отражаются в Расчете по страховым взносам (РСВ) и персонифицированных сведениях в общем порядке (Письмо ФНС от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@).

Сроки сдачи: В соответствии с общими правилами (не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в электронной форме).

Для организаций на АУСН: РСВ в ИФНС не представляется.

Бухгалтерский учет операций по начислению взносов ведется исходя из принципа отражения фактических сумм, определенных по правилам налогового законодательства.

Ключевое отличие от налогового учета (базы для взносов) заключается в том, что в бухгалтерском учете не отражается «виртуальная» минимальная база. Проводки формируются на сумму реально начисленных взносов.

Основные проводки в бухгалтерском учете:

Если директору начислена заработная плата (в любом размере):

• Начислена зарплата: Дт 26 (20, 44) — Кт 70 — на сумму фактического оклада/выплат.
• Начислены страховые взносы (включая доначисленные до МРОТ): Дт 26 (20, 44) — Кт 69 — на общую сумму исчисленных взносов.

• Если директору зарплата не начислялась (база для взносов = МРОТ):
• Начислены страховые взносы с минимальной базы: Дт 26 (20, 44) — Кт 69 — на сумму взносов, рассчитанную от МРОТ (например, 8 127,90 руб. при тарифе 30%).
• Важно: Проводка по начислению взносов делается даже при отсутствии начислений по счету 70. Это отражает возникновение обязательства перед бюджетом.

Для организаций на АУСН сумма начисленных взносов равна нулю, поэтому проводка Дт 26 — Кт 69 не формируется, что соответствует отсутствию расходов.

Отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• В Отчете о финансовых результатах суммы начисленных страховых взносов (включая начисленные с минимальной базы) отражаются по строке 2120 «Расходы по обычной деятельности» в составе управленческих расходов или включаются в себестоимость.
• В Бухгалтерском балансе начисленная, но не выплаченная сумма взносов отражается в составе кредиторской задолженности (раздел V).

Налоговый учет расходов (для УСН «Доходы минус расходы» и налога на прибыль):
Суммы начисленных страховых взносов (в полном объеме, включая доначисление до МРОТ) признаются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, в том периоде, к которому они относятся, согласно пп. 1 п. 7 ст. 346.16 НК РФ (для УСН) и ст. 272 НК РФ (для налога на прибыль).